Эксперты с 25-летним опытом работы в сфере налогообложения, аудита, консультирования, досудебной и судебной защиты споров. Кандидаты экономических наук, аспиранты, аккредитованные аудиторы.
Если налоговые органы расценивают дивиденды как зарплату, то с них взимается дополнительный страховой взнос. Поэтому дивиденды должны быть заявлены правильно. Мы рассматриваем судебную практику по этому вопросу — важно учитывать специфику бизнеса.
Выездная налоговая проверка была проведена в Северодвинске в проектной компании. По ее результатам инспекция выявила доначисление страховых взносов, пеней и штрафов на сумму более 3,1 миллиона.
Налоговые органы установили, что компания пыталась уменьшить налоговую базу. В ходе проверки было установлено, что компания применяла упрощенный режим налогообложения (УСН) в части налогообложения «доходы». Директор и главный инженер, каждому из которых принадлежало по 50%, получали зарплату под видом дивидендов. При этом страховые взносы на них не начислялись.
Пункт 1 14 статьи 28 Федерального закона устанавливает, что компании вправе принимать решение о распределении чистой прибыли по кварталам, полугодиям или годам.
Суд согласился с налоговиками — выплаты не соответствуют понятию дивидендов, определенному пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса и пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса.
Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации в целях распределения налога на акции, принадлежащие акционеру (участнику), пропорционально их участию в утвержденном капитале.
Запутанная ситуация для налоговых органов и судов:
Компания проиграла — апелляция оказалась безрезультатной.
Ранее они уже попадали в судебную практику (старая разница в ставках налога на прибыль) и «дивиденды» выплачивались ежемесячно.
Возьмем дело № А41-12530/08. Компания из Московской области ежемесячно выплачивала дивиденды своим владельцам. Однако налоговые органы решили, что это недопустимо, и доначислили страховые взносы, штрафы и санкции.
Суды первой и второй инстанций пришли к выводу, что выплаты не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ, и не являются дивидендами, облагаемыми налогом на прибыль по ставке 9 %.
Суд по уголовным делам отменил судебные акты этого департамента со следующим обоснованием
В пункте 2 раздела 43 Кодекса о подоходном налоге приведен исчерпывающий перечень доходов, не признаваемых дивидендами.
Иными словами, единственным основанием для переклассификации дивидендов в прочие доходы является частота выплат. В то же время:
При рассмотрении дела в суде налоговые органы согласились с тем, что на сумму налога, которую заявитель должен был уплатить по итогам квартала или года, не влияет тот факт, что дивиденды выплачивались не каждый месяц. Подоходный налог с физических лиц в контексте упрощенной системы налогообложения.
Поэтому юридическое обозначение сделки было изменено и доначислен налог на прибыль, затем ФНС, затем суд, который, по сути, признал сделку с дивидендами недействительной. По закону нужно было проверить условия выплаты и доказать, что это не дивиденды.
Таким образом, с одной стороны, если компания ежемесячно накапливает дивиденды, то нарушения закона нет. С другой стороны, судебная практика показывает, что риск есть. Налоговые органы могут рассмотреть вопрос о выплате заработной платы, взносов на дополнительное страхование и подоходного налога.
Что еще следует изучить по этому вопросу?
Существует также «отрицательное» определение Верховного суда РФ по данному вопросу № ВАС-13819/09, которое является А41-12530/08. Впоследствии компания отказалась передавать дело в Бюро ВАС РФ для проведения надзорной проверки.
О «правилах ФАС ВСО в отношении дивидендов» можно судить и по «древнему» спору о ставке налога на прибыль для физлиц, начисляющих ежемесячные «дивиденды». Впоследствии налоговая служба выиграла первой, но в апелляционном и уголовном судах была на стороне налогоплательщика.
Чтобы спланировать разумный налог и избежать ошибок в отчетности, обратитесь к эксперту.
Дивиденды российских компаний
Он не признает выплаты владельцам юридических лиц дивидендами. Налоговый кодекс признает дивидендами выплаты при соблюдении следующих условий
Дивиденды также включают выплаты при выходе из собственности. Участники займов получают выплаты. Она может быть больше стоимости доли или долей. Разница между полученным доходом и стоимостью акций признается как дивиденды.
Напомним, что ранее мы уже писали о другом изменении, которое затрагивает все малые и средние предприятия. Это добавление новой компании в ваш план проверок. Независимо от того, добавили вашу компанию в план или нет, проверьте ее по идентификатору НДС.
Расчет налога, если дивиденды выплачиваются российскому юрлицу
Если организация очень успешна в своей деятельности, учредитель, очевидно, будет доволен. Наряду с утверждением финансовой отчетности владельцы на общем собрании могут принять решение о выплате дивидендов. Закон об обществах с ограниченной ответственностью (№ 208-ФЗ) прямо называет источник дивидендов — источник чистой прибыли — по данным бухгалтерской отчетности. Однако в законе об ООО (№ 14-ФЗ) нет упоминания о бухгалтерской отчетности без учета чистой прибыли.
Статья 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (29. 07. 1998 г. Приказ Минфина № Платежи. Она оформляется на счете 84 после переформирования годового баланса. Иными словами, бухгалтерская прибыль все равно распределяется. Поскольку ни одна организация не освобождается от ведения бухгалтерского учета (за исключением представительств иностранных государств (ст. 6, п. 2 ст. 2 Закона № 402-ФЗ). ) прибыль от бухгалтерского учета.
Сроки выплаты дивидендов следующие.
-В ООО — 60 дней со дня принятия решения о распределении средств (ст. 3 Закона № 14-ФЗ),
-в АО — 25 рабочих дней с даты, установленной лицом, имеющим право на получение дивидендов (ст. 6 Закона № 208-ФЗ).
Административная ответственность за несоблюдение сроков — но только для АО: в соответствии со статьей 15.20 КоАП РФ для юридического лица она составляет от 20 000 рублей до 700 000 рублей для работника. ООО не должно забывать о возможных претензиях участника в случае получения неустойки в виде дивидендов в соответствии со статьей 395 (за использование иностранных средств) Гражданского кодекса РФ (за использование иностранных средств) за отсрочку исполнения денежных обязательств.
Налоговый агент рассчитывает.
Организации, выплачивающие дивиденды непосредственно российским юридическим лицам, признаются представителями для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Федерального налогового кодекса РФ. Обратите внимание, что для организаций, применяющих упрощенный режим налогообложения (пункт 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ), исключений в этом вопросе нет. Если дивиденды выплачиваются акционеру через кандидата в акционеры, то он исполняет свои обязанности по представлению налоговых деклараций.
По общему правилу налог с дивидендов удерживается по ставке 13% (абз. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако ставка может быть и 0% — если на дату принятия решения о выплате непрерывно в течение 365 дней получатель дивидендов владеет не менее чем 50% долей уставного капитала (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию при выплате дивидендов, по формуле (пункт 5 статьи 275 НК РФ):
n — сумма налога, подлежащая удержанию,
k — процент от общей суммы дивидендов бенефициара; и
налоговая ставка (13%), установленная главой 3, раздел 3 Федерального налогового кодекса РФ,
D1 — общая сумма дивидендов, распределенных между всеми владельцами,
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым представителем как участником от других организаций. В Д2 включаются чистые дивиденды, то есть дивиденды за вычетом налога (ст. 275 НК РФ, ст. 5, п. 51. 2020 № 03-04-07/6168 от 08. 02. 2019 № 03-03-06/1/7581), дивиденды, облагаемые по ставке 0%, включаются в Д2. Не включаются.
Если сумма полученных дивидендов по ставке 13% превышает сумму выплаченных дивидендов (Д1)< Д2), то налогооблагаемая база будет отрицательной. В этом случае налог не исчисляется, из бюджета не возмещается.
Если организация, выплачивающая дивиденды, ни в ком не участвует (акционер) и ни от кого не получает дивиденды (Д2 = 0), то вид расчета налога следующий
Агент должен перечислить в бюджет Удержать налог при выплате дивидендов нужно с последнего платежа (ст. 4 НК РФ, ст. 287, письмо Минфина России от 25 апреля 2010 г. 4-06 /1 /3688).
Если налоговый агент задерживает уплату в бюджет, то начисляется штраф (ст. 75 НК РФ). Если налоговый агент раскрывает в ходе проверочного мероприятия расчеты, удержание или невозвращение в бюджет налога на дивиденды, то агент облагается налогом и привлекается к административной и, возможно, уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15. 11 НК РФ, ст. 15. 11 УК РФ, ст. 199. 1 УК РФ, административное правонарушение).
Налоговый агент сообщает.
Налоговый агент в случае выплаты дивидендов должен отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль. К ним относятся следующие разделы, за исключением покрытия (п. 1.7 Порядка уплаты налогов, утв. 23. 09. 2019 г. ММВ-7-3/475@@ в ред. ФНС от 11. 09. 2020 г.)
— Подп. 1. 3 НК РФ По данным налогового органа отражается сумма налогов, уплаченных в бюджет 1,
— Лист 02 — для отражения суммы дивидендов, полученных в качестве внереализационных доходов (строка 020) и доходов, исключаемых из прибыли (строка 070),
— Прилагается к Листу 02 (строка 100) — для отражения дивидендов, полученных в качестве внереализационных доходов,
— Лист 03 заполняется по каждому определению распределения дивидендов (раздел «а» используется для расчета налога на прибыль). Раздел «а» используется для расчета налога на доходы в виде дивидендов. В разделе «b» указывается сумма дивидендов, полученных в качестве внереализационного дохода. В разделе «б» определяется сумма дивидендов, выплаченная каждому акционеру (участнику).
Налоговые представители по налогу на прибыль (по итогам квартала, в котором акционеру (участнику) были выплачены дивиденды, и всех последующих периодов) также подают декларацию по налогу на прибыль — в их декларацию включаются только субъекты 1. 3 раздела 1 и лист 03.
Примеры расчета налога и отражения в декларации по налогу на прибыль
ОАО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета» и в декабре текущего года получило дивиденды в размере 105 000 руб.
В сентябре этого года ОАО «Альфа» собрало и выплатило своим акционерам промежуточные дивиденды на общую сумму 379 500 рублей. В то же время 82 500 рублей были выплачены акционерам через варрант на сумму 297 000 рублей. АО «Альфа» выплатило себе дивиденды в размере.
-165, 000 руб. в пользу юридических лиц — MAMMA LTD,
-132, 000 руб. в пользу физических лиц (резидентов Российской Федерации).
Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению (Д1)
Сумма дивидендов, выплаченных акционерам в текущем налоговом периоде.
Включая дивиденды в российских организациях
Дивиденды, направленные лицам, не являющимся получателями дохода
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2)
Сумма дивидендов для расчета налога
Налог с дивидендов, уплаченный в бюджет
Сумма дивидендов для исчисления налога 091 на листе 03
Общая сумма дивидендов — 379, 500, из них:
юридическими лицами — 165, 000 (%: 165, 000/ 379, 500 х 100% = 43, 478%)
Опекуны — 82, 500 (%: 82, 500/ 379, 500 x 100% = 21, 739%)
Физическим лицам — 132, 000 (%: 132, 000/ 379. 500 x 100% = 34, 783%)
Распределенные дивиденды: 274, 500
Включение в отчет налога на прибыль с дивидендов юридическим лицам:
Сумма дивидендов для расчета налога = 274, 500 x 43, 478% = 119, 347
Налог на прибыль = 119. 347 x 13% = 15, 515 — эта сумма отражается в разделе 1, а затем в разделе 1. 3 как сумма налога, уплаченная с дохода от дивидендов.
Подключите удобную электронную отчётность
Услуги, включая круглосуточную техническую поддержку и полезные сервисы для бухгалтеров физическим лицам — 132, 000 (%: 132, 000/ 379,500 x 100% = 34, 783%)