Когда принять к вычету НДС по основным средствам

Выбор судебного решения от 2023 года: Статья 170 «Порядок предъявления налога за счет средств производства и реализации по главе 21 „Налог на добавленную стоимость“ (проекты, услуги)» Налогового кодекса Российской Федерации из главы 21 «Налог на добавленную стоимость» («Налог» Налоговое и финансовое право» по экспертизе ОАО „Центр экономики“) суд установил, что в договоре аренды указано, что денежные средства, уплачиваемые по договору лизинга, являются выкупной стоимостью, а не лизинговыми платежами. В результате налогоплательщик был обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по основному средству, полученному по договору лизинга, в сумме, соответствующей остаточной стоимости основного средства.

Статьи, комментарии и ответы на вопросы

Типичный случай: покупка актива: учет, документация и принятие налога (издательство «Главная книга», 2024) НДС по основным средствам может попасть в счет-фактуру продавца сразу после принятия объекта к учету. Норма (письмо Минфина России от 19 июля 2019 г. N 03-07-11/54587).

Агентство по регулированию.

05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2024) Российской Федерации и подведомственных ей территорий, основных средств, оборудования к установке; и (или) (или) оборудования к установке, а также нематериальных активов, после принятия на бухгалтерский учет таких активов, который в полном объеме сохраняется при приобретении или оплате при въезде на территорию другой территории нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 настоящего Кодекса. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) путем привлечения третьих лиц) предоставляется скидка на суммы налогов, взимаемых с налогоплательщика при приобретении товаров (работ, услуг) в собственность на территории Российской Федерации или при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под его юрисдикцией при создании указанных нематериальных активов в момент их фактической оплаты. Налогоплательщик полностью реализует на основе создания нематериальных активов после принятия к учету указанных основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов.

Вычет НДС по приобретенным ОС

При приобретении основных средств для вычета НДС должны соблюдаться следующие требования

    В то же время в Положении не указано, на каких счетах должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.

    Таким образом, организации могут воспользоваться скидками по НДС по приобретенным активам сразу после их принятия на учет на счете 08 «Вложения в нециклические активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства». Ранее налоговые органы выступали против такого подхода, но теперь, благодаря положительной судебной практике, их позиция изменилась, а разъяснения сотрудников говорят об обратном (письмо Минфина от 11 апреля 2017 г. № 03-07-11 /21548).

    Если оборудование требует монтажа, то НДС можно принять к вычету по счету 07 «оборудование к установке» или 08 «инвестиции в соответствующую некоммерческую организацию» (пп. 3 п. 1 ст. 172 ФНС России, письмо Минфина от 16 февраля 2018 г. № 172). Монтажные работы НДС также разрешается (п. 6 ст. 171 НК РФ).

    Скидки не могут быть применены в следующих случаях

      В этих случаях уплаченный НДС включается в стоимость основного средства.

      Начисление НДС при продаже основных средств

      Сумма НДС при продаже основного средства зависит от того, с каким НДС или без него оно было ранее оприходовано.

      Состояние 1: основное средство было рассчитано без НДС.

      Это тот случай, когда входной НДС был принят к вычету или когда основное средство было приобретено с НДС без вычета.

      В этих случаях НДС в размере 20% от общей стоимости реализации должен быть просто начислен.

      Статус 2. НДС включен в стоимость основного средства

      НДС включается в стоимость основного средства, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС.

      В этих случаях НДС начисляется на разницу между ценой реализации и остаточной стоимостью основного средства.

      Советуем прочитать:  ФКУ ГЦАХиТО МВД России

      Организация приобрела оборудование для производства продукции, не облагаемой НДС. Оборудование было принято к учету вместе с суммой НДС. Через год организация решила продать оборудование за 500 000 рублей. До этого момента остаточная стоимость оборудования составляла 400 000 рублей.

      НДС при продаже: (500 000-400 000) * 20/120 = 16 667 руб.

      Если цена продажи меньше остаточной стоимости, то актив не облагается налогом и НДС при продаже основного средства не начисляется.

      Если покупатель вносит залог за основное средство, то в обоих случаях НДС возмещается и подлежит уплате в бюджет. Эту сумму можно принять к вычету после отгрузки.

      Как начислить НДС при передаче ОС

      Передача основных средств в морской капитал не является реализацией и поэтому не требует начисления НДС (подпункт 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса, подпункт 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса). Однако если передающая организация использует это основное средство в налогооблагаемой деятельности и принимает НДС к вычету, то налог нужно восстановить в соответствии с остаточной стоимостью (подпункт 1 пункта 3 статьи 170 АПК).

      НДС нельзя принять к вычету, если основное средство изначально было приобретено для передачи в уставный капитал (пункт 4 статьи 170(2) НК РФ).

      В связи с необходимостью учитывать некоторые особенности, операции по учету НДС по операциям с основными средствами обычно сложнее, чем по обычным товарам и услугам. Возложение учета на «1С-Отчетность» не создает проблем ни для него, ни для других учетных дисциплин.

      Подпишитесь на обновления нашего блога!

      В этой статье:

        У кого есть право на вычет НДС по ОС

        Правом на вычет НДС может воспользоваться только налогоплательщик этого налога (п. 1 ст. 171 ФЗ РФ). То есть это организации и предприниматели, на которых распространяется действие осн и кап.

        Важно! Если организация на УСН выставила покупателю счет-фактуру с соответствующей суммой НДС и уплатила ее в бюджет, это не делает ее налогоплательщиком. Иными словами, компания на упрощенной системе налогообложения не вправе применять вычет.

        Условия для вычета НДС по ОС

        Чтобы принять к вычету налог при покупке основного средства, компания должна обеспечить соблюдение трех основных условий

          Проверьте контрагентов и представьте правильные декларации. Исправьте отклонения и ошибки

          Использование основных средств в деятельности, облагаемой НДС

          Приобретенное оборудование можно использовать одновременно в разных видах деятельности компании. Это зависит от порядка налогообложения в бухгалтерском учете.

          НДС — Только деятельность, облагаемая НДС

          ‘Входной налог может быть принят к вычету

          Только по видам деятельности, освобожденным от НДС

          Налог признается по стоимости основных средств

          Деятельность, как облагаемая, так и освобожденная от НДС

          Часть налога принимается к вычету пропорционально стоимости основного средства, а часть налога — пропорционально стоимости основного средства

          Осуществление многих видов деятельности требует организации раздельного учета НДС (п. 4 ст. 4 НК РФ). При отсутствии такого раздельного учета налог не может быть принят к вычету и учтен в стоимости основного средства. Это правило распространяется на основные средства, товары, работы и услуги.

          Коэффициент распределения рассчитывается как отношение стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, к общей стоимости товаров (работ, услуг) за налоговый период (ст. 170, п. 4.1, Кодекса РФ о налогах).

          В отношении основных средств, принятых на учет в первом или втором месяце квартала, налогоплательщик вправе рассчитать коэффициент соотношения стоимости, облагаемой НДС, и общей стоимости товаров, реализованных в этом месяце (подпункт 1 п. 4. 1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

          Важно! Раздельный учет не могут применять предприятия, у которых доля совокупных расходов на реализацию товаров, работ и услуг, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины всех расходов (подпункт 4 статьи 170 НК РФ).

          Внесение изменений в счета-фактуры.

          Требования к заполнению счетов-фактур перечислены в статье 169 Налогового кодекса РФ. Форма документа утверждена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г., ст. 1137.

          При получении счета-фактуры необходимо убедиться, что документ заполнен полностью. В противном случае налоговики откажут в вычете при проверке.

          Основное правило заключается в том, что ошибки в счетах-фактурах, позволяющие продолжать указывать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму налога, не являются препятствием для налоговых вычетов (пп. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Ошибки в графе прослеживаемости счета-фактуры также не являются основанием для отказа.

          Советуем прочитать:  О МВД РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ РАЙОНУ

          Важно! Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Другие сотрудники подписывают счета-фактуры по команде или по доверенности. Если документ подписан неуполномоченным лицом, налоговая инспекция может отказать в его удержании. Поэтому, если счет-фактуру подписывает сотрудник поставщика, а расписывается директор или главный бухгалтер, следует запросить доверенность подписавшего лица. Это обеспечит законность налогового вычета.

          Моменты, когда основные средства принимаются к вычету по НДС

          В Налоговом кодексе РФ не сказано, что основные средства должны отвечать по счету 01 «Основные средства». Поэтому можно использовать другие счета, связанные с ОС. Ранее Минфин России и ФНС России с этим не соглашались, но с 2017 года их позиция изменилась.

          Например, в письме Минфина России от 11 апреля 2017 года указано, что 03-07-11/21548 Активы». Кроме того, эту скидку можно использовать и для основных средств, учитываемых на счете 07 «Оборудование к установке» (письмо Минфина России от 03-07-11/9875 от 16 февраля 2018 года).

          Посмотрите на свой отчет глазами ФНС. Служба согласует и проверит данные в соответствии с принципами системы ФНС «Задай НДС-3».

          Срок и сумма вычета НДС по ОС

          Заявить вычет стоимости основного средства можно за налоговый период в пределах трех лет с момента принятия объекта к учету (ст. 172-1.1 ФНС России).

          Например, данное оборудование было принято к учету в третьем квартале 2022 года. Следовательно, самой поздней декларацией, в которой можно заявить скидку по такому оборудованию, является отчет за III квартал 2025 года. Однако представить отчет за 3 кв. 2025 года должна быть не позднее 30 сентября 2025 года, так как трехлетний срок не продлевается на 25 дней, отведенных на подачу декларации.

          Важно! Скидка по НДС со стоимости основных средств должна быть полностью использована в течение налогового периода. Разбивать на части разрешенные при покупке товары, проекты и услуги нельзя (письма Минфина РФ от 04. 07-11/63070 от 19. 09. 2018, 07-11/84699 от 19. 12. 2017 № 03-). Таким образом, предприятия, приобретающие новые основные средства, могут получить право на возврат налога.

          ОС, по которым можно применить вычет по НДС

          Основные средства — это большие группы активов, включая оборудование, здания, сооружения и т. д. Некоторые из них могут требовать монтажа или государственной регистрации.

          Оборудование, не требующее монтажа.

          Оборудование, не требующее установки, — это станки, компрессоры, компьютеры и другое оборудование, которое можно использовать «из коробки». Налог может быть вычтен из стоимости этих активов сразу после их регистрации, и налогоплательщик может заплатить налог со стоимости оборудования, который затем вычитается из налогооблагаемого дохода.

          Требуется установка.

          Может потребоваться установка более сложного оборудования. Это означает, что по операционным позициям необходимо оплатить, например, услуги монтажной организации, приобретение специальных материалов и т. д.

          До поступления на счет 01 эти активы учитываются на счете 07 или 08; НДС можно принять к вычету в письме РФ (письмо Минфина 03-07-11/9875 от 16 февраля 2018 года).

          ВАЖНО: Налог со стоимости товаров, работ и услуг, приобретенных для выполнения монтажных работ, принимается к вычету (п. 6 ст. 6 НК РФ).

          Требующие государственной регистрации

          Некоторые основные средства подлежат постановке на государственный учет. Это относится к зданиям, сооружениям, транспортным средствам — автотранспорту, хозтоварам и т. д.

          Советуем прочитать:  Правовое информирование

          Основанием для получения скидок по НДС по этим объектам является постановка на учет и наличие основных документов, например, квитанций. Дожидаться государственной регистрации для получения скидки не нужно (Решение Роструда от 4 августа 2008 г.; 15333/07).

          ОС, по которым нельзя принять НДС к вычету

          Скидки по НДС нельзя вычесть из стоимости приобретенного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ):

            В таких случаях сумма «входного» налога учитывается в стоимости основного средства. Это влияет на формирование первоначальной стоимости основного средства и величину амортизационной скидки при расчете налога на прибыль.

            Ключ! Одно из условий — правильно оформленный счет-фактура и первичная документация. Без них налоговая инспекция в любом случае откажет в вычете НДС.

            Как отразить вычет НДС по ОС в декларации

            Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 года ММВ-7-3/558@@. Скидки проставляются по группам по строкам 120-180, а общая сумма указывается в разделе 3 по строке 190.

            Счета-фактуры поставщиков должны быть зарегистрированы в книге покупок и отражены в разделе 8 ведомости. Форма и порядок заполнения книги покупок утверждены постановлением Правительства Российской Федерации. 1137 от 26 декабря 2011 года.

            Чтобы запросить скидку по НДС, необходимо правильно заполнить отчет и внести счет-фактуру в книгу покупок. Система contur. vat+ проверяет контрольные показатели в отчете и сверяет данные книги покупок с данными книги продаж контрагента. Это помогает вовремя обнаружить «налоговые разрывы» и избежать вопросов со стороны ФНС.

            Получите полную скидку с contour.vat+.

            Вычет НДС по основным средствам после принятия имущества к учету

            Критерии признания актива в качестве основного средства

            Законодательство о бухгалтерском учете регулирует, какие элементы считаются основными средствами. В частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет их как объекты, которые отвечают определенным условиям.

              Кроме того, предполагается ограничить «стоимость» в качестве дополнительного критерия для идентификации объекта в качестве основного средства. В настоящее время максимальная сумма по данному критерию составляет 40 000 рублей. Точная сумма определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике. Таким образом, активы, стоимость которых ниже указанного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и информации как акции, а активы, стоимость которых превышает стоимостной критерий, признаются основными средствами.

              Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажа

              Следует отметить, что представители финансовых служб могут противоречить друг другу по вопросу возврата к приобретенным активам. Этот вопрос касается оборудования, требующего монтажа, то есть имущества, которое работает только после того, как его части собраны и соединены с основанием или опорой.

              Особенность заключается в том, что первоначально такое имущество принимается к учету на счет 07 «Оборудование к установке». После передачи оборудования в монтаж имущество списывается со счета 07 на счет 08, а после полной готовности к эксплуатации зачисляется на счет 01.

              Как ни странно, но в такой ситуации Минфин России (письмо 03-07-08/20 от 29. 01. 10) разрешает принять к вычету «входной» НДС в момент отражения объекта на счете 07, то есть сразу после поступления в компанию, данные принимаются к учету в бухгалтерском учете.

              В результате организации должны сами решать, где принимать к вычету НДС по приобретенным основным средствам. Однако рекомендуется учитывать позицию работника. В противном случае может возникнуть необходимость отстаивать свои права в суде.

              Старший советник, группа компаний «ВНешеКомаудит

              Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
              Добавить комментарий

              ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

              Adblock
              detector